Методика проведения бухгалтерской экспертизы оплаты труда при налоговых расследованиях

  
Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагностического характера, круг которых весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы в литературе подразделяют на несколько групп.
 I. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.
 1. Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:
 1) соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?
 2) соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?
 3) к какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?
 2. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
 3. Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?
 4. Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме...?
 5. Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснована ли переоценка товара?
 6. Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ? На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?
 7. По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетности?
 II. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.
 1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?
 2. Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?
 3. Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?
 4. На какую сумму, и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование, списание ценностей данного вида?
 5. Когда и на какую сумму списаны конкретные ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов? Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?
 6. Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то на сколько?
 7. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?
 8. Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета? К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в документах, изъятых у обвиняемого (подозреваемого)?
 9. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с "черновыми" записями и на какую сумму?
 10. Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
 11. Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?
 III. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.
 1. Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?
 2. Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?
 3. Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче товарно-материальных ценностей?
 4. Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?
 5. Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?
 6. Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей на объекте?
 7. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?
 Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются следующие.
 1. Учетные бухгалтерские документы, включающие:
 1) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
 2) сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
 3) материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.п.).
 2. Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
 3. Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
 4. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
 5. Иные материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.
 В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях. Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники*(296). Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
 С целью выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.
В современной экономической литературе термин  «бухгалтерская экспертиза» большинство ученых связывают только с судебно-бухгалтерской экспертной деятельностью.  Автор в своей работе пришел к выводу, что бухгалтерской экспертизой является любое исследование данных бухгалтерского учета, в том числе  аудит, ревизия, тематическая проверка, судебно-бухгалтерская экспертиза (рис. 1).
Сущность бухгалтерской экспертизы раскрыта путем указания на ее признаки, отражающие природу специальных познаний эксперта и отличающие этот вид экспертизы от других. Такими признаками являются предмет, субъект, объекты, методика экспертного исследования.
 
Рис.1. Классификация бухгалтерских исследований

Определены общие и частные признаки различных видов бухгалтерских экспертиз, позволившие объединить все исследования в области бухгалтерского учета в один общий вид - бухгалтерские экспертизы.
На законодательном уровне понятие бухгалтерской экспертизы не урегулировано. В соответствии с потребностями различных общественных институтов, с учетом экспертной практики термин «бухгалтерская экспертиза» следует понимать шире, чем исследование только данных бухгалтерского учета и отчетности.
Бухгалтерская экспертиза представляет  собой исследование сведущим лицом документов, отражающих операции хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, с целью установления фактических обстоятельств хозяйственной деятельности и решения поставленных перед бухгалтером- экспертом задач.
Правовая основа, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве приведены в  Федеральном законе от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» . В этом законе судебная экспертиза определена как  процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления  обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Закон № 73-ФЗ определяет  правовую основу, принципы организации и основные направления только государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, арбитражном, административном и уголовном судопроизводстве.
Негосударственная судебно-бухгалтерская экспертная деятельность основывается только на общих принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в соответствии с концепцией процессуального права в России, закрепленных в Конституции, Уголовном Кодексе, Уголовно-процессуальном Кодексе, Гражданско-процессуальном Кодексе, Арбитражно-процессуальном Кодексе Российской Федерации.
Любой судебный эксперт, как государственный, так и негосударственный, несет уголовную ответственность за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307 УК РФ).
В приложении № 1 к Приказу Министерства юстиции Российской Федерации от 14 мая 2003 г. № 114 дано определение бухгалтерской экспертизы: «исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных». Однако данный документ, как и иные известные методические рекомендации по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз, носит ведомственный характер.
Других более конкретных положений, регулирующих негосударственную судебно-бухгалтерскую экспертную деятельность, в законодательстве РФ не закреплено.
Следует подчеркнуть, что действие Федерального закона № 128-ФЗ от 08.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»  не распространяется на бухгалтерскую экспертизу. В письме Министерства финансов РФ от 27.08.2004г. № 07-05-14/193 указывается, что «по законодательству Российской Федерации наличие лицензии у организации для осуществления бухгалтерских экспертиз не требуется».
Таким образом, негосударственный эксперт- бухгалтер, не имея лицензии на проведение аудита, может привлекаться к  производству судебно-бухгалтерских экспертиз. 
В состав услуг, оказываемых аудиторами, судебно-бухгалтерская экспертиза российским законодателем не включена. Стандартов, методик и принципов производства негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы не разработано. Вместе с тем доступ иных лиц к методикам, разработанным государственными экспертными учреждениями, ограничен.
В отличие от государственного судебного эксперта-бухгалтера негосударственный эксперт не всегда ориентируется в процессуально-правовых вопросах судебной экспертизы, задачах  и значении результатов судебно-экспертной деятельности.
В ходе исследования практики производства негосударственной судебно-бухгалтерской экспертизы, осуществляемой аудиторами и другими специалистами  Краснодарского края, нами  установлен ряд типичных ошибок, допускаемых при производстве и оформлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Они связаны, главным образом,  с отсутствием нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгалтерской экспертной деятельности, единого подхода к методике производства и оформлению результатов судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы.
Допускаемые ошибки снижают конкурентоспособность негосударственных экспертов-бухгалтеров, а именно аудиторов, в части производства судебно-бухгалтерских экспертиз. Из-за отсутствия разработанных методик, правил, стандартов производства судебно-бухгалтерской негосударственной экспертизы при высоком уровне подготовки в области бухгалтерского учета и аудита аудиторы редко способны составить судебно-бухгалтерское экспертное заключение, удовлетворяющее всем информационным запросам судебного процесса.
В этой связи правоохранительные органы с недоверием относятся к негосударственным судебно-бухгалтерским экспертным заключениям, предпочитая направлять материалы на исследование в государственные экспертные учреждения. В результате экспертные учреждения перегружены и не могут обеспечить своевременное и полное удовлетворение всех потребностей в судебно-бухгалтерской экспертизе. Стороны, участвующие в арбитражном, уголовном и гражданском процессах, упускают возможность должным образом защитить свои законные интересы.
В процессе изучения деятельности государственных и негосударственных экспертных организаций Краснодарского края выявлено, что для сокращения времени экспертизы и повышения ее качества целесообразно разрабатывать отраслевые методики производства судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющие собой программы конкретных действий эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
При разработке отраслевой методики судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо учитывать ее элементы, представленные на рис.2.
 
Рис. 2. Элементы судебно-бухгалтерской экспертизы.
С целью удовлетворения потребностей правосудия производство судебно-бухгалтерской    экспертизы  осуществляется в  три этапа (рис. 3).
Первый, организационный, этап включает в себя:
•    анализ соответствия поставленных вопросов компетенции                эксперта, уточнение временного периода экспертного исследования;
•    анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся в материалах дела;
•    в некоторых случаях направление ходатайства о предоставлении недостающих документов.
 

Рис. 3. Этапы судебно-бухгалтерского исследования

Второй, исследовательский, этап производства судебно-бухгалтерской экспертизы включает:
•    определение методики исследования, перечня законодательных и нормативных актов, регулирующих анализируемые операции;
•    составление расчетно-аналитических таблиц по исследуемым операциям на основе имеющихся объектов экспертизы;
•    экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы;
•    сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского учета и отчетности организации, выявление отклонений;
•    определение причин несоответствия первичных документов, данных бухгалтерского учета и отчетности фактическим финансово-хозяйственным операциям.
На третьем, заключительном, этапе формулируются выводы исследования, оформляется заключение эксперта.
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы строительных подрядных и субподрядных организаций используются:
- положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167);
- положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н,);
- положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
-документы Госстроя России, регулирующие порядок учета себестоимости строительных работ:
-типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, в ред. от 14.08.1997; с 1 января 2002 г. утратили силу в связи с Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7, однако применяются с учетом положений Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03);
-методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6) и др.;
- нормативные документы Госкомстата России (в частности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, применяемых для оформления хозяйственных операций, как общего назначения, так и отраслевых);
- нормативные документы других федеральных органов исполнительной власти.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего, надо правильно измерить и учесть. Это очень трудоемкий процесс, которому характерна стандартность выполняемых операций и абсолютная безошибочность, поэтому для проверки правильности ведения учета, соблюдения законодательства, выявления нарушений, периодически должны проводиться аудиторские проверки. В результате аудиторского контроля различные уровни управления должны получать информацию о фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. Хозяйственные субъекты стремятся получить большую массу прибыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет. В ряде случаев это достигается не за счет наращивания объемов производства и улучшения качества продукции, совершенствования технологий и организации производства, а за счет мошенничества, поиска различных разночтений в законодательстве с тем, чтобы вносить в бюджет меньше налогов и сборов. Иногда это достигается путем искажения учетных данных. Особенно важна достоверность учетных данных при аудите заработной платы, т.к., как уже отмечалось, при существующей системе налогообложения есть тенденция по сокрытию истинных показателей. Именно по этим причинам предприятию необходимо проводить аудиторские проверки по оплате труда, так как они не только находят ошибки и нарушения, но и предоставляют рекомендации по ликвидации неточностей ведения учета и предполагают наиболее рациональные варианты учета заработной платы. Аудиторский опыт позволяет выявить факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Нередки факты создания нереальной депонентской задолженности, получаемой по ордерам с поддельными подписями, а также изъятие задолженности по элементам и другим исковым требованиям. Таким образом, целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применений в организации методики учета и налогообложения по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в РФ в проверяемый период нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.  
Для достижения поставленных целей в ходе проверки должны быть решены следующие задачи:
- оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля по операциям расчетов оплаты труда
-проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда
- проверка нормативного регулирования аудита расчётов с персоналом по оплате труда
- рассмотреть планирования  аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда
- изучить методы и способы приёмов аудита аудит расчётов с персоналом по оплате труда.

Похожие рефераты:

• Методика проведения бухгалтерской экспертизы оплаты труда при налоговых расследованиях
  
Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданс...
• Порядок проведения бухгалтерской экспертизы

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:
- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков тов...
• Методы проведения бухгалтерской экспертизы

Методы дипломной работы отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки. Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, ...
• Методы проведения бухгалтерской экспертизы
 Метод в широком смысле есть способ познания действительности, изучения явлений природы или общественной жизни, достижения какой-либо цели, решения задачи, т.е. определенным образом упорядочен...
• Порядок проведения бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики — это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информ...